Bonus für die betriebliche Bildungsoffensive

Jedenfalls ein Ansporn zur betrieblichen Bildungsoffensive: Seit heuer gibt es den neuen Bildungsfreibetrag. Der 9%-ige Investitionsfreibetrag für betriebliche Anlagenzugänge war wohl das Vorbild:

Die wünschenswerte Aus- und Fortbildung von Arbeitnehmern für den optimalen Einsatz am Arbeitsplatz sollte mit einem gleich hohen neuen Bildungsfreibetrag (BFB) belohnt werden und die

Aufmunterungsaktion der (damaligen) Bundesregierung abrunden.

Fiktive Betriebsausgabe

Der BFB ist eine fiktive steuerabsetzbare Betriebsausgabe; er wird berechnet von den Ausbildungs- und Fortbildungskosten, die ein Arbeitgeber für seine Arbeitnehmer aufwendet. Die Rechtsform des

Unternehmers spielt keine Rolle, ebensowenig, ob es sich um einen Bilanzierenden oder um einen Einnahmen-Ausgaben-Rechner handelt; auch Freiberufler sind aufgerufen.

Die neue Begünstigung gilt ab dem Veranlagungsjahr 2000, könnte also von Unternehmern mit abweichendem Wirtschaftsjahr auch schon für Aufwendungen vor dem 1. Jänner 2000 beansprucht werden.

Begünstigte Schulungen

Die 9%-ige Prämie begünstigt alle Aufwendungen des Arbeitgebers, die direkt für Schulungs- und/oder Fortbildungsmaßnahmen zugunsten der (eigenen) Arbeitnehmer im betrieblichen Interesse anfallen

und von fremden Veranstaltern (z.B. WIFI, BFI, Volkshochschulen, Seminarveranstaltern, Fachhochschulen, Uni-Lehrgängen, usw.) dem Arbeitgeber in Rechnung gestellt werden. Die Fremdrechnung ist also

ganz wichtig, denn Aufwendungen für betriebseigene Bildungseinrichtungen (z.B. Schulungsabteilungen) oder für konzerneigene Schulungen sind nicht begünstigt. In einer vor kurzem veröffentlichten

Erläuterung des Finanzministeriums wird beispielhaft aufgezählt, welche Aufwendungen für den BFB in Frage kommen und welche nicht.

So bilden die Gebühren für Kurse, Lehrgänge, Seminare, Vorträge und ähnliche Veranstaltungen eine begünstigungsfähige Grundlage. Dazu gehören auch die Kosten für Fachbücher, Lehrbehelfe oder

Skripten, ferner die zum Lehrgang notwendigen Arbeitsmittel (die "geringwertig" oder über AfA zu verrechnen sind; ein zusätzlicher Investitionsfreibetrag darf für solche Geräte allerdings nicht

beansprucht werden). Auch Raumkosten für extern angemietete Schulungsräume, für Video-, Lautsprecher-, Bildwand- oder Overheadgeräte können zu den BFB-fähigen Aufwendungen gehören.

Nur für "echte" Dienstnehmer

Nicht begünstigt sind dagegen die Kosten der (externen) Unterbringung und Verpflegung, die Fahrt- und Reisekosten zu den Veranstaltungsorten sowie eventuelle Tages- und Nächtigungsgelder. Kosten

für die Pausenverpflegung, für den Zwischendurch-Kaffee oder für ein Mittagessen, die in der Kursgebühr enthalten sind, brauchen jedoch nicht ausgeschieden zu werden.

Das Gesetz will nur die Bildungsausgaben für "echte" Arbeitnehmer begünstigen, eventuell auch für Gesellschafter-Geschäftsführer mit einer Firmenbeteiligung bis 49%. "Freie" Dienstnehmer oder

"Werkvertragler" sind vom BFB-Bonus ebenso ausgeschlossen wie die Unternehmer selbst oder Gesellschafter einer Personengesellschaft.

Fremdaufwand begünstigt

Berechnungsgrundlage des 9%-igen Freibetrages (der · obgleich flexibel · in der Praxis wohl immer mit diesem Höchstbetrag beansprucht werden wird) ist also der Fremdaufwand, dokumentiert durch

Rechnungen der externen Bildungseinrichtungen. Normalerweise erfolgt die Berechnung vom Nettoaufwand, bei vorsteuerverwehrten Unternehmern vom Bruttoaufwand. Kostenersätze, Vergütungen von dritter

Seite oder Kostenbeiträge des Arbeitnehmers im gleichen Jahr kürzen die BFB-Grundlage; in späteren Jahren führen sie zu einer Rückverrechnung des (damaligen) BFB.

Lohnabgaben fallen vom BFB ebensowenig an, wie von den bezüglichen Aus- und Fortbildungskosten. Vorsteuerberechtigte Unternehmer können die Vorsteuern aus den Aufwendungen geltend machen (im übrigen

natürlich auch von jenen betrieblich veranlassten Bildungsaufwendungen, die nicht BFB-begünstigt sind).

BFB im Rechnungswesen

Die an sich nicht unklaren gesetzlichen Bestimmungen haben nicht nur den oben erwähnten Ministerialerlass ausgelöst, sondern auch zahlreiche gelehrte Kommentare, die kasuistische Zweifelsfragen

aufwerfen. Im Mittelpunkt steht dabei vor allem die Frage der Behandlung des BFB im Rechnungswesen.

Praktiker raten, in der Buchhaltung für die BFB-begünstigten Schulungsmaßnahmen ein separates Konto anzulegen und die nicht begünstigten Aufwendungen zu trennen. Analoges gilt für die Belege der

Einnahmen-Ausgaben-Rechner.

Bilanzierenden Unternehmen wird angeboten, den Freibetrag in der Gewinn- und Verlustrechnung bzw. Bilanz als Dotierung bzw. Passivierung einer "unversteuerten Rücklage" zu behandeln, was bei anderen

Fachautoren allerdings Widerspruch auslöst.

Die beste Empfehlung scheint zu sein, den Freibetrag gar nicht erst in das Rechnungswesen aufzunehmen, sondern außerbücherlich, bloß in der Steuererklärung abzusetzen, wo für ihn künftig eine eigene

Zeile vorgesehen sein wird.

Keine "Behaltefrist"

Anders als beim Anlagen-Investitionsfreibetrag ist für den BFB keine "Behaltefrist" vorgesehen, auch kein gesonderter Papierkrieg. Wer die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, kriegt ihn sofort

und definitiv. Anders als der IBF wirkt er sich in Verlustjahren sofort aus, jedenfalls im Wege des allgemeinen Verlustvortrages. Und wer etwa einen Lehrling im Rahmen eines Forschungsprojekts auf

Schulung schickt, kann den schönen BFB mit dem neuen Lehrlings- und Forschungsfreibetrag zu einem Mega-Steuercoup zusammenmixen.